Nαι. Όπως διευκρινίζεται στην ΚΔΠ 438/2021, τα «κέρδη προ τόκων και φόρων» αναφέρονται στα κέρδη για οικονομικούς/λογιστικούς σκοπούς και όχι στα φορολογητέα κέρδη. Συνεπώς, το ΕΒΙΤ αποτελεί έννοια ταυτόσημη με τα λειτουργικά κέρδη για λογιστικούς σκοπούς. Οι τόκοι που εξαιρούνται του ορισμού του ΕΒΙΤ, εξού και η αναφορά σε «προ τόκων», αφορά περιπτώσεις όπου οι τόκοι αποτελούν κόστος δανεισμού και/ή δεν αποτελούν την κύρια ή μια από τις κύριες πηγές εισοδήματος της εταιρείας και κατ’ επέκταση δεν αποτελούν μέρος των λειτουργικών κερδών της εταιρείας. Ως παράδειγμα, αναφέρεται η περίπτωση όπου μια εμπορική εταιρεία τοποθετεί μέρος της ρευστότητας της σε ένα καταθετικής φύσεως τραπεζικό λογαριασμό. Οι τόκοι που προκύπτουν δεν θεωρούνται ως μέρος των λειτουργικών κερδών. Σε περιπτώσεις όπου εταιρείες έχουν ως μοναδική ή ως κύρια δραστηριότητα την παροχή ενδοομιλικού δανεισμού, τα εισοδήματα από τόκους θα πρέπει να θεωρούνται ότι αποτελούν μέρος του ΕΒΙΤ εφόσον το εισόδημα από τόκους αποτελεί κύρια πηγή εισοδήματος γι’ αυτές τις εταιρείες. Το ίδιο ισχύει σε περιπτώσεις χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων.

Για σκοπούς εφαρμογής του Διακριτικού Ε.3 οι συναλλαγές όπου η Κύπρος είναι αποδέκτης από άλλη χωρά εντός ή εκτός ΕΕ, είναι δηλωτέες. Το Διακριτικό Ε.3 αναφέρεται σε ενδοομιλική διασυνοριακή μεταβίβαση η οποία αφορά και τα δύο μέρη. Και επειδή σε αυτό το Διακριτικό δεν εφαρμόζεται το Κριτήριο του Κύριου Οφέλους, η συναλλαγή είναι δηλωτέα ακόμα και αν η Κύπρος ως χώρα, ή άλλο κράτος μέλος, δεν θα υποστεί μείωση στα φορολογικά της έσοδα.

Το διακριτικό E.3 καθώς και όλα τα διακριτικά της κατηγορίας Ε, αναφέρονται και σε φυσικά πρόσωπα, π.χ. μετόχους εταιρειών. Εξαίρεση εφαρμόζεται στο διακριτικό Γ1β(i), όπου λόγω της αναφοράς που γίνεται σε φόρο εταιρειών το εν λόγω διακριτικό αφορά μόνο τα νομικά πρόσωπα.

Για σκοπούς της οδηγίας DAC 6, η διασυνοριακή ρύθμιση είναι δηλωτέα, εάν αναφορικά με τους συμμετέχοντες πληρείται τουλάχιστον μία από τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
(α) δεν έχουν οι συμμετέχοντες στη ρύθμιση, τη φορολογική κατοικία τους στην ίδια δικαιοδοσία·
(β) ένας ή περισσότεροι από τους συμμετέχοντες στη ρύθμιση έχουν τη φορολογική κατοικία τους ταυτόχρονα σε περισσότερες από μία δικαιοδοσίες·
(γ) ένας ή περισσότεροι από τους συμμετέχοντες στη ρύθμιση, ασκούν δραστηριότητα σε άλλη δικαιοδοσία μέσω μόνιμης εγκατάστασης ευρισκόμενης σε εκείνη τη δικαιοδοσία και η ρύθμιση αποτελεί μέρος ή το σύνολο της δραστηριότητας της εν λόγω μόνιμης εγκατάστασης·
(δ) ένας ή περισσότεροι από τους συμμετέχοντες στη ρύθμιση, ασκούν δραστηριότητα σε άλλη δικαιοδοσία χωρίς να διαθέτουν φορολογική κατοικία ή μόνιμη εγκατάσταση στην εν λόγω δικαιοδοσία·
(ε) η σχετική ρύθμιση έχει πιθανό αντίκτυπο στην αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών ή στον προσδιορισμό του πραγματικού ιδιοκτήτη.
Στην συγκεκριμένη περίπτωση:
- Η πρώτη μεταφορά ακινήτων από την κυπριακή εταιρεία στο υποκατάστημά της στην Ρωσία, δεν αποτελεί μεταφορά για σκοπούς του Διακριτικού Ε3.
- Η δεύτερη μεταφορά από το υποκατάστημα στη Ρωσία σε μέτοχο κάτοικο Ρωσίας, είναι διασυνοριακή επειδή -
o Το υποκατάστημα της Ρωσίας έχει φορολογική κατοικία στην Κύπρο, ενώ ο μέτοχος είναι κάτοικος Ρωσίας, οπότε εμπίπτουν στην παράγραφο (α) πιο πάνω, ή
o Η κυπριακή εταιρεία ασκεί δραστηριότητα σε άλλη δικαιοδοσία μέσω μόνιμης εγκατάστασης ευρισκόμενης σε εκείνη τη δικαιοδοσία (Ρωσία), οπότε εμπίπτει στην παράγραφο (γ) πιο πάνω.
Μια διασυνοριακή ρύθμιση μπορεί να αποτελείται από μια σειρά ρυθμίσεων, συνεπώς θα πρέπει και όλες οι μεταφορές να δηλωθούν.

Ναι, εφόσον υπάρχει διασυνοριακή μεταφορά μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων και η κυπριακή εταιρεία μεταφέρει όλα τα δάνεια της.